Наприкінці кожного календарного року кожен роботодавець зобов’язаний провести річний перера¬хунок доходів працівників та утриманих з них сум податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО).
Згідно з Податковим кодексом України (далі — ПКУ) проводиться перера-хунок суми доходів, нарахованих такому платнику у вигляді заробітної плати, а та¬кож суми наданої податкової соціальної пільги (пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169).
Випадки і строки проведення перера¬хунків визначені цим же пунктом ПКУ, а саме:
а) за наслідками кожного звітного по¬даткового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року;
б) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової
соціальної пільги у разі зміни місця її за¬стосування за самостійним рішенням
платника податку або у випадках, визна¬чених підпунктом 169.2.3 пункту 169.2
статті 169;
в) під час проведення остаточного ро¬зрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким робото¬давцем.
Отже, річний перерахунок заробітних плат працівників та утриманих з них сум ПДФО за 2014 рік слід провести не пізні¬ше, ніж під час нарахування заробітної плати за останній місяць цього року, тоб¬то у грудні 2014 року.
Річний перерахунок необхідно обов'язково про¬вадити з урахуванням вимог пункту 167.1 статті 167 ПКУ, згідно з якими якщо база оподаткування, визначена на підставі пу¬нкту 164.6 статті 164 ПКУ щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пунк¬ту, в календарному місяці перевищує де¬сятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січ¬ня звітного податкового року, до суми та¬кого перевищення застосовується ставка 17 відсотків. Нагадаємо, що у 2014 році ставка ПДФО 17% застосовувалась до сум доходів, в т.ч. заробітної плати, що перевищували 12 180 грн. (1218 грн х 10). Окрім прямо зазначених у пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 ПКУ є ще деякі випадки, коли проведення річного перерахунку є необхідним, зокрема:
- якщо у звітному 2014 році праців¬нику провадились донарахування і ви¬плата сум за попередні податкові періоди (місяці). Такі суми донарахувань при проведенні перерахунків слід віднести до відповідних податкових періодів (міся¬ців), за які йде донарахування;
- для вирішення питання правильності оподаткування «перехідних» сум (які переходять з одного звітного місяця у другий — відпускні, лікарняні). Такі «перехідні» суми (їх частини) з метою пере¬рахунку відносяться до відповідних пе-ріодів їх нарахування (про це чітко зазначено у останньому абзаці пп. 169.4.1 ПКУ);
- для виправлення арифметичних та інших помилок, які були допущені при
оподаткуванні та застосуванні податкової соціальної пільги та ставок 15% і 17%
протягом звітного року.
Слід зазначити, що окрім наведених вище випадків проведення річних пере-рахунків, ПКУ (пп. 169.4.3) дає право ро¬ботодавцю та будь-якому іншому податковому агенту здійснювати перерахунок нарахованих фізичній особі сум доходів та утриманого з них податку за будь-який період та у будь-яких випадках — для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник пода¬тку право на застосування податкової соціальної пільги.
| < Попередня | Наступна > |
|---|
