Державна фіскальна служба України в листі від 17.02.2015 р. N 5292/7/99-99-19-03-02-17 роз'яснила окремі питання формування податкового кредиту по податку на додану вартість та коригування податкових накладних.
Так, при формуванні податкового кредиту на підставі податкових накладних, оформлених як до, так і після 1 січня 2015 року, слід зважати на те, що:
- платники податків, які не включили до податкового кредиту суми податку на додану вартість із податкових накладних, оформлених до 1 січня 2015 року, можуть це зробити шляхом подання уточнюючих розрахунків до тих періодів, у яких виникло право на податковий кредит на підставі цих податкових накладних. Уточнити таким чином можна податковий кредит за податковими накладними, складеними не раніше 1 січня 2014 року;
- податкові накладні, складені в січні 2015 року, які не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових на¬кладних (далі - ЄРПН), можуть бути включені тільки до складу податкового кредиту січня. Тобто, якщо з будь-яких причин суми податку з незареєстрованих січневих податкових накладних не були відображені в декларації за січень, то можна подати уточнюючий розрахунок;
- податкові накладні, складені після 1 січня 2015 року та зареєстровані в ЄРПН:
своєчасно (тобто протягом 15 календарних днів після їх виписування) - включаються до по¬ даткового кредиту періоду, у якому їх було складено;
несвоєчасно (але в межах строків, зазначених у п. 198.6 Податкового кодексу) - включа¬ються до податкового кредиту в періоді їх реєстрації.
При складанні розрахунку коригування (далі – розрахунку коригування) до податкової накладної слід пам'ятати, що:
- помилки, допущені в номері та даті податкової накладної, не можуть бути виправлені шляхом оформлення розрахунку коригування;
- помилки, допущені при оформленні податкової накладної у назві та адресі контрагентів, виді, номері, даті договору, виправляються шляхом подання до такої по податкової накладної розрахунку коригування, де всі реквізити зазначаються правильно. При цьому графи 1-13 таблиці розрахунку коригування не заповнюються. Завважимо, що на практи¬ці такий розрахунку коригування може не пройти реєстрацію в ЄРПН. Проте, за усними роз'ясненнями ДФС, цю проблему буде усунено найближчим часом;
- помилки, допущені в індивідуальному податковому номері покупця, виправляють шляхом подання до такої податкової накладної двох розрахунку коригування. При цьому в першому розрахунку коригування зазначають усі реквізити податкової накладної (включаючи неправильний індивідуальний податковий номер), а по¬казники обсягу операцій у табличній частині (гр. 6) наводять зі знаком «-». Цей розрахунок коригування реєстру¬ється в єдиному реєстрі податкових накладних тим контрагентом, індивідуальний податковий номер якого було зазначено в податковій накладні. У другому розрахунку коригування зазначають правильні реквізити, а обсяг постачань у табличній частині (гр. 6) наводять зі знаком «+».
Цей розрахунок коригування реєструється в єдиному реєстрі податкових накладних постачальником.
- якщо розрахунок коригування оформляється до податкових накладних, складених до 1 січня 2015 року, які не підлягали реєстрації в ЄРПН, такий розрахунок коригування теж не реєструється в ЄРПН (якщо сума ПДВ у результаті коригування не перевищить 10 000 грн.). Також у листі зазначено, що розрахунок коригування у цьому випадку може бути скла¬дений у паперовій формі;
- якщо розрахунок коригування оформляється до податкової накладної, яка не була зареєстрована в ЄРПН, проте в результаті коригування сума ПДВ перевищить 10000 грн., тоді треба зареєструвати в ЄРПН саму податкову накладну, а потім
і розрахунок коригування до неї;
- усі розрахунки коригування, складені після 1 січня 2015 року до податкових накладних, виписаних до 1 січня 2015 року, реєструються в ЄРПН постачальником (незалежно від результату коригування і ПДВ-статусу контрагента).
| < Попередня | Наступна > |
|---|
